El Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias en su novel versión
Descripción y análisis de la normativa vigente
Ley 125/91 Texto modificado
Ley 2421/04
Decretos 4305/04 - 5069/04 - 5655/05
Resolución 449/05

Autor: Dr. Ricardo Rodríguez Silvero
Autora: Lic. Carmen de Torres
Autor: Lic. Franco Palacini
Colaboradora:Abog. María Angélica Callizo
Colaboradora: Abog. María del Pilar Callizo
Colaboradora: Lic. Teresita de Chamorro
Colaboradora: Abog. Marcela Gómez Navarro
Colaboradora: Lic. Marlene Martínez

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INDICE

Capítulo I
Desafíos y alcance del nuevo IMAGRO
1.1. Desafíos de la nueva renta agropecuaria
1.1.1. Principales modificaciones introducidas por el nuevo IMAGRO
1.2. Alcance del nuevo IMAGRO
1.2.1. Rentas
1.2.1.1. Están comprendidas
1.2.1.2. No están comprendidas en este impuesto
1.2.1.3. Se excluyen del IMAGRO
1.2.1.4. Exclusión temporal
1.2.1.5. Obtención ocasional de ingresos gravados por el Impuesto a la Renta Comercial
1.2.2. Actividades agropecuarias
1.2.2.1. Categorías del ganado
1.2.3. Contribuyentes
1.2.3.1. Consideraciones para personas físicas
1.2.3.2. Contribuyentes sin tierras: Use, goce y usufructo
1.2.3.3. Contribuyentes de más de un tributo
1.2.3.4. Titularidad de la explotación
1.2.4. Nacimiento de la obligación tributaria

Capítulo II
Clasificación de inmuebles y determinación del sistema para la liquidación
2.1. Neologismos
2.1.1. Superficie Agrológicamente Útil SAU
2.1.1.1. Definición de algunas exclusiones
2.1.2. Aprovechamiento Eficiente y Racional del Inmueble Rural
2.1.2.1. Algunas definiciones adicionales
2.1.3. Ejemplo práctico
2.1.4. Coeficiente de Producción Natural del Suelo COPNAS
2.2. Clasificación de los inmuebles rurales
2.2.1. Grandes inmuebles
2.2.2. Medianos inmuebles
2.2.3. Pequeños inmuebles
2.3. Distinción entre personas físicas y jurídicas
2.4. Sistemas para la liquidación del impuesto
2.4.1. Excepciones

Capítulo III
Sistemas para la liquidación del impuesto
3.1. Las dos bases y los tres sistemas
3.1.1. Liquidación del impuesto sobre base real
3.1.1.1. Valuación de los activos
3.1.1.1.1. Valor Fiscal Neto Inicial
3.1.1.1.2. Activos fijos a excepción de los inmuebles
3.1.1.1.3. Bienes de cambio
3.1.1.1.4. Otros bienes y derechos
3.1.1.1.5. Valor de costo de los inmuebles
3.1.1.1.5.1. Construcciones en terreno ajeno
3.1.1.1.6. Valuación y recategorización de semovientes
3.1.1.1.7. Valuación de empresas sucesoras
3.1.1.1.8. Valuación de los bienes recibidos en permuta
3.1.1.1.9. Bienes recibidos en pago
3.1.1.1.10. Conversión a guaraníes de operaciones en moneda extranjera
3.1.1.1.11. Revalúo
3.1.1.2. Renta bruta
3.1.1.3. Renta neta
3.1.1.3.1. Se consideran gastos
3.1.1.3.2. Se consideran inversiones
3.1.1.4. Tasa del impuesto para la liquidación sobre base real
3.1.1.5. Régimen contable: Balance General y Cuadro de Resultados
3.1.1.5.1. Ventajas del sistema contable
3.1.1.5.2. Desventajas del sistema contable
3.1.1.6. Régimen simplificado: Ingresos devengados menos egresos devengados
3.1.1.6.1. Ventajas del sistema simplificado
3.1.1.6.2. Desventajas del sistema simplificado
3.1.1.7. Diferencias entre los dos sistemas de base real
3.1.2. Liquidación del impuesto sobre base presunta
3.1.2.1. Determinación del tributo
3.1.2.1.1. Rectificación de zonificación
3.1.2.1.2. Determinación de la Renta Imponible
3.1.2.1.3. Tasa del impuesto para la liquidación sobre base presunta
3.1.2.1.4. Deducción del crédito fiscal

Capítulo IV
Tratamiento de las deducibilidades
4.1. Semovientes: Costo de venta y depreciación
4.2. Gastos y pérdidas deducibles
4.2.1. Gastos generales
4.2.2. Gastos personales y familiares
4.2.3. Gastos de movilidad y otros
4.2.4. Gastos de organización y constitución
4.2.5. Remuneraciones del personal
4.2.6. Remuneración del personal superior
4.2.7. Honorarios profesionales
4.2.8. Gastos en fincas colindantes o cercanas en apoyo de personas físicas
4.2.9. Gastos respaldados con facturas compra
4.2.10. Pérdidas extraordinarias
4.2.11. Pérdidas por delitos cometidos por terceros
4.2.12. Deudores incobrables
4.2.13. Compensación de pérdidas fiscales
4.3. Tratamiento del crédito fiscal
4.3.1. Orden de deducción de créditos fiscales
4.4. Inversiones
4.5. Depreciaciones
4.5.1. Bienes del Activo Fijo
4.5.2. Reparaciones extraordinarias
4.5.3. Bienes Incorporales
4.5.4. Vigencia del período de vida útil
4.6. Conceptos no deducibles

Capítulo V
Aspectos formales y documentación
5.1. Procedimientos formales para la declaración, la liquidación y el pago del tributo
5.1.1. Presentación de la declaración jurada de la SAU
5.1.2. Presentación de las declaraciones juradas para la liquidación y el pago del tributo
5.1.2.1. Lugares de pago
5.1.3. Sociedades comerciales agropecuarias eximidas de presentar declaraciones juradas de IRACIS para las sociedades comerciales
5.1.4. Iniciación y clausura de actividades
5.1.5. Anticipos a cuenta
5.2. Documentación de respaldo a las operaciones
5.2.1. Comprobante de venta IMAGRO
5.2.2. Nota de crédito
5.2.3. Factura de compra
5.2.4. Documentación para el traslado de productos
5.2.4.1. Guías de traslado
5.2.4.2. Formularios para el traslado de animales
5.2.5. Sujetos excluidos temporalmente de obligaciones formales
5.2.6. Documentos de uso interno

Capítulo VI
Titulares de la renta en el nuevo IMAGRO
6.1. Determinación de la titularidad
6.1.1. Identificación del titular de la renta
6.1.2. Instituciones jurídicas en el nuevo IMAGRO
6.1.2.1. Posesión
6.1.2.1.1. Definición
6.1.2.1.2. Clasificación
6.1.2.2. Propiedad
6.1.2.2.1. Derechos Inherentes
6.1.2.2.2. Clasificación
6.1.2.2.3. Comunidad
6.1.2.2.3.1. La comunidad conyugal
6.1.2.2.3.2. La indivisión hereditaria
6.1.2.2.3.3. Condominio
6.1.2.3. Usufructo
6.1.2.3.1. Definición
6.1.2.3.2. Obligación del usufructuario
6.1.2.3.2. Distinción con otras instituciones
6.1.2.3.2.1. Con el arrendamiento:
6.1.2.3.2.2. Con el uso
6.1.2.3.2.3. Con la servidumbre
6.1.2.4. Tenencia
6.1.2.4.1. Definición
6.1.2.4.2. Tenencia en nuestro sistema jurídico
6.1.2.4.3. Algunos de casos de tenencia
6.2. Conclusiones sobre la titularidad de la renta

Capítulo VII
Los contratos agrarios
7.1. Legalidad y formalización de la titularidad
7.2. Definiciones
7.2.1. Contratos
7.2.2. Contrato agrario
7.3. Objeto del contrato agrario
7.4. Sujetos agrarios
7.5. Caracteres propios del contrato agrario
7.6. Clasificación
7.6.1. Arrendamiento agrario
7.6.2. Aparcería
7.6.2.1. Clases de aparcería
7.6.2.2. Marco Normativo: Estatuto Agrario y Ley 2421.
7.6.3. Diferencia entre arrendamiento y aparcería
7.6.4. Contrato societario
7.6.4.1. Formalidades del contrato societario

Capítulo VIII
Disposiciones laborales que rigen para los establecimientos agropecuarios
8.1. Trabajo
8.2. Trabajo rural
8.2.1. Marco normativo
8.2.2. Sujetos de la relación laboral en el ámbito rural
8.2.2.1. Trabajadores rurales
8.2.2.1.1. No son trabajadores rurales
8.2.2.2. Empleador
8.2.3. Contrato laboral
8.2.3.1. Cláusulas de los contratos de trabajo
8.2.4. Especificaciones del trabajo rural
8.2.4.1. Obligaciones de los empleadores
8.2.4.2. Derechos de los trabajadores
8.2.4.3. Trabajadores menores de 18 años
8.2.4.3.1. Del horario de trabajo
8.2.4.3.2. Del lugar de trabajo
8.2.4.4. Período de prueba
8.2.4.5. Salario
8.2.4.6. Jornada laboral
8.2.4.6.1. Horas extraordinarias
8.2.4.7. Trámites ante la Autoridad Administrativa del Trabajo
8.2.4.8. Causales de despido
8.2.4.9. Calculo de la liquidación
8.2.4.10. Anticipo de dinero

Capítulo IX
Ejercicios prácticos de liquidación del impuesto a la renta agropecuaria
Lic. Carmen de Torres y Lic. Marlene Martínez

Bibliografía

Anexos
I. COPNAS
II. Formulario 857 e instructivo para su utilización
III. Libro de movimiento Caja-IMAGRO
IV. Curricula de los autores
IV. Actividades y productos de Rodríguez Silvero & Asociados